多亏了爱尔兰法律的改变，谷歌苹果公司将会做一件多年未做的事情:完全拥有自己的知识产权，包括专利、商标、品牌等等。欧宝球网站
多年来，谷歌和其他公司采用了一种名为“双重爱尔兰、荷兰三明治”(Double Irish, Dutch sandwich)的合法避税策略。它是这样运作的:利用复杂的跨国结构，他们将知识产权的所有权转移到低税或零税地区的全资子公司，然后将材料授权给公司的其他部门。利润变成了“许可费”，从而避税。
由于来自美国、法国、英国和西班牙等许多国家的国际压力，使这一策略成为可能的一项爱尔兰法律已于2020年1月1日到期，这些国家厌倦了税收流失到低税率的爱尔兰等避税天堂。
一些压力也来自政治组织，如欧盟和经济合作与发展组织(OECD)。其他的努力都是单方面的。
法国走得最远，引入数字税去年，谷歌母公司Alphabet、脸书和优步等公司被“大棒”催款。在“胡萝卜”方面，美国国会利用2017年的税收改革，鼓励企业将海外利润汇回国内，扩大美国业务，包括创造就业机会和投资设备和设施。
然而，企业的聪明才智和意外后果定律削弱了——有时是完全削弱了——许多这样的尝试。
最好的计划
当然，这一切都归结于金钱。
Sullivan & Worcester税务合伙人杰伊•达比(Jay D欧宝球网站arby)表示:“上世纪90年代，美国在允许本国企业将知识产权转移到海外方面要漫不经心得多。”但一旦美国公司发现“知识产权和金钱是可以互换的，”他们说发现特许经营自己的财产和合法转移利润的方法。
其他国家的公司也注意到了这一点，于是竞争开始了。
“企业总是会采取积极的税收策略，”福罗斯柴尔德律师事务所(Fox Rothschild)国际税务业务合伙人莫林•莫纳汉(Maureen Monaghan)表示。“他们必须这么做，因为如果他们不这么做，他们的竞争对手就会这么做(并从较低的成本中获得优势)。它们是由人经营的，所有人都希望减税。”
像爱尔兰、荷兰和卢森堡这样的国家实现了这种转变，并通过收取费用来赚钱，并增加了所有会计和税收工作带来的经济活动。“这是一场数字游戏，”TMF Group-Americas咨询解决方案全球主管杰森•格里斯(Jason Gerlis)表示。这些国家的收入来自数量。
最终，在这个漏洞的另一端，面对艰难的经济时期和不断缩小的税基，当选官员开始挑战他们周围突然出现的逃税行为，希望将收入带回自己的国家。为了补救这种情况，各国都需要修订法律。很快,欧盟委员会、经合组织和美国都开始施加压力。
风险管理公司Financial tests & assessments总裁L. Burke Files说:“(经合组织)的39个成员国有条约的约束，必须……实施既定的监管改革。”同样，欧盟成员国必须执行自己版本的欧盟委员会决定。
结果在2014年左右开始显现。“爱尔兰一直是经合组织进程的积极参与者，”吸引外国投资的政府机构爱尔兰开发协会(IDA Ireland)战略政策主管詹姆斯•法雷尔(James Farrell)表示。这一过程还有另一个名字——beps，即税基侵蚀和利润转移。“爱尔兰对企业税务居住规则进行了修改，以……关闭所谓的‘双重爱尔兰’(Double Irish)等已知结构，这些结构旨在利用美国反避税规则的漏洞。”
正如TMF集团的格里斯用不那么微妙的措辞指出的那样，面对欧盟委员会的压力，荷兰也改革了自己的规则。
格里斯说:“荷兰人实际上改变了他们的立法，因为他们不相信自己能再逍遥法外了。”
到底发生了什么?
三明治的末端
距离“双爱尔兰、荷兰三明治”战略结束还不到一个月，Alphabet的税收战略究竟会是什么还不清楚。一份由公司发给欧宝竞技ob“根据经合组织BEPS的结论和美国和爱尔兰税法的变化，我们现在正在简化我们的公司结构，并将从美国而不是百慕大授权我们的知识产权。”该公司表示，在过去十年中，其“全球有效税率超过23%，其中80%以上的税款应在美国。”欧宝球网站
但这种说法有一些误导，也许是无意的。Alphabet的计算主要是在税收变化之前进行的。税收变化将法定税率从35%降至21%，并要求该公司支付70亿美元的一次性过渡税。
像许多其他公司已经做的那样，找到三明治的替代品将是至关重要的。正如该公司在迄今为止的每一份2019年季度财报中所解释的那样，其实际税率仍低于美国法定水平的主要原因之一是“外国收入税率较低”。
几年前，苹果开始向新的税收策略过渡暴露在臭名昭著的天堂文件中．莫纳汉说，该公司将一家子公司迁至距离法国诺曼底海岸12英里的泽西海峡岛，那里对外国公司的税率为0%，这一举措被戏称为“绿色泽西”。的子公司拥有苹果的一些知识产权据BBC 2017年11月报道。
据莫纳汉称，泽西岛的子公司将版权卖给了苹果的另一家爱尔兰子公司，后者现在可以在苹果公司内部和外部使用知识产权。“购买”IP的成本将抵消多年的利润——当谈到将IP授权给苹果时，这些利润实际上转移了它的其他业务。爱尔兰子公司还可以扣除支付给泽西岛子公司的利息，该子公司为此次交易提供了资金。
“所以，你的应税利润很低，”莫纳汉说，而且赚了很多钱。“到2018年4月，经济学家估计，2015年第一季度，苹果公司从泽西岛向爱尔兰转移了价值3000亿美元的知识产权，这显然是历史上有记录的最大的BEPS行动。”它转移了400亿美元的利润。莫纳汉说:“这相当于爱尔兰GDP的20%以上。”
苹果没有回应记者的置评请求。公司做到了在一篇博客文章中谈谈2017年的故事，称“没有任何业务或投资从爱尔兰转移出去”，并且“在全球每个国家都支付了所欠的每一美元”。同一篇博客文章确实指出，该公司改变了“我们爱尔兰子公司的居住地”。此外，拥有知识产权的公司可能不被视为经营或投资。
意想不到的后果
虽然旨在增加税收收入，但2017年美国税收规则可能会产生一些意想不到的后果。
莫纳汉说:“2017年改革的效果仍需要一段时间才能衡量。”“这些国际条款是全新的，也是前所未有的。据估计，自改革实施以来，财政部已经发布了1000页的规定。”
一些条款可能在不知不觉中与立法者最初的意图相反。例如，2017年美国法律对来自知识产权的外国收入——外国衍生无形收入(FDII)征收13.125%的税。根据FDII规则，公司在海外持有的机器和设施等有形资产超过一定比例的所有收入都要缴税。海外有形欧宝球网站资产越多，扣除额越高。
莫纳汉表示，为了降低无形资产收入的最终税率，“把有形资产放到国外有一种不合理的动机”。她指出，一些制造业公司可能因此将更多的工作岗位和业务转移到其他国家。欧宝球网站莫纳汉补充说:“(2017年)减税和就业法案的各种特点如果不加以纠正，实际上可能会增强爱尔兰作为美国企业避税天堂的地位。”影响的大小还需要时间来观察。
但并不是所有的公司都有美好的未来。McDermott Will & Emery律师事务所税务合伙人、美国财政部前副国际税务顾问布莱恩•珍(Brian Jenn)表示，经合组织方面的进一步进展“不稳定”。当经合组织开始征收数字税时——就像法国对这些公司征收的那样亚马逊和Facebook-U.S。财政部长史蒂文·努钦(Steven Mnuchin)代表特朗普政府发出了一封反对信。
“那封信真的冻结了整个过程，”珍说。“从理论上讲，除了美国，所有国家都可能同意某项协议，但这似乎只是一种理论上的可能性。”欧宝球网站
企业可能会突然面临一个没有一致协议的世界，而不是一套明确的国际规则，取而代之的是许多国家采取单边行动。“我认为风险在于企业将被双重征税，”珍说，这不是各国的建议。
换句话说，这是一种完全不同的三明治。
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